中注协约谈会计师事务所提示零售行业上市公司

近日，中注协书面约谈普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙），提示零售行业上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，受新冠肺炎疫情影响，零售行业受到较大冲击，线下门店业务客源下降，依托互联网的线上业务竞争激烈，利润空间受到挤压，经营压力增大，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是关注收入审计。2020年，新收入准则在A股上市公司全面实施，注册会计师应当关注相关会计政策变更是否恰当，新旧准则衔接处理是否符合企业会计准则的规定；关注不同业务模式下收入确认的恰当性，例如结合对供应商合同条款等的分析，评价上市公司对其在相关交易中的身份是主要责任人或代理人的判断是否恰当；关注奖励积分计划、各类折扣补贴等促销安排对收入确认的影响；基于收入确认存在舞弊风险的假定，结合对不同业态和销售渠道的分析，关注舞弊可能如何发生、有无股权激励等可能构成舞弊动机的事项等，恰当识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险。

二是关注信息系统审计。注册会计师应当了解与财务报告相关的信息系统的设立情况、数据传递和存储方式、数据接触和访问控制等，并对信息技术一般控制进行测试；对身份识别、系统自动计算、数据传输校验、单据匹配等信息技术应用控制进行测试，关注可能导致业务和财务数据失真的控制缺陷及其对审计工作的影响；利用数据分析技术，对交易数据进行多维度分析，查找异常情况；充分利用专家工作。

三是关注存货审计。注册会计师应当了解、测试与存货相关的内部控制；恰当实施存货监盘，充分考虑存货品类众多、存放地点分散等情况，设计实施有针对性的审计程序；结合上市公司存货结构和库龄分布情况，评价存货跌价准备的计提方法是否合理，与同行业公司是否存在差异，关注保质期短、库龄较长、出货率较低、毛利率较低的存货跌价准备计提是否充分。

四是关注长期资产减值。注册会计师应当充分了解和评估疫情、互联网零售业务发展等对上市公司传统门店业务的影响，例如有无大量关闭线下门店的情况；关注盈利能力差、拟处置业务相关的长期股权投资、商誉和其他长期资产减值准备计提的充分性和合理性，关注有无过度计提或计提不足的情况；设计和实施有针对性的审计程序，评价管理层作出的与资产减值相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作。

此外，注册会计师还应当关注新租赁准则对实体零售业的影响，以及持续经营假设、递延所得税资产的确认、终止经营业务列报等的恰当性。

中注协约谈会计师事务所 提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险

近日，中注协书面约谈信永中和会计师事务所（特殊普通合伙），提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，上市公司业绩异常波动可能表明其所处的经济环境、行业状况或自身经营情况有重大变化，或具有较高的不确定性，管理层可能存在业绩压力，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是舞弊风险的评估和应对。注册会计师应当充分了解经济发展和行业现状，了解被审计单位的治理结构，审慎评估管理层的经营策略和诚信状况；实施分析程序，识别异常或偏离预期的关系，深入分析业绩波动的真实原因；关注有无业绩承诺、股票期权等涉及业绩指标的事项，结合其他风险评估程序和相关活动获取的信息，评价舞弊风险因素；识别和评估财务报表层次和认定层次由于舞弊导致的重大错报风险，增加适当的非常规审计程序，关注收入的真实性和成本费用的完整性；对正常经营活动以外的重大、异常或高度复杂的交易，关注交易定价、交易对手和商业合理性等。

二是关联方关系及其交易。注册会计师应当了解与关联方关系及其交易相关的内部控制，评估其设计合理性，测试其运行有效性，关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，针对识别的重大风险点设计实施有针对性的审计程序；充分了解和识别上市公司的关联方，关注关联交易是否具有经济实质、交易价格是否公允、披露是否充分；对上市公司利用隐蔽的关联方及其交易实施舞弊的风险保持高度警觉。

三是内部控制。注册会计师应当对上市公司财务报告相关的内部控制进行测试，特别关注财务信息生成、复核、授权审批，以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况；对可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象保持警觉，关注有无前期差错更正、内部控制未能发现重大错报等情况，评价对内部控制审计或鉴证报告的影响。

文章来源：《中国注册会计师》 网址: http://www.zgzchjszz.cn/qikandaodu/2021/0708/749.html