注册会计师行业影响审计独立性的因素分析

自美国“安然”事件以来，审计独立性越来越受到全社会的关注。作为市场经济基石之一的审计事业，是实行宏观经济调控、促进资源优化配置、保护公众利益的重要环节。保持审计的独立性，是实现市场经济公平的有效手段，国内国外有众多法律条款来保护审计的独立性，如《国际审计标准》、美国的《预算与会计法》和中国的《中华人民共和国审计法》。审计的独立性关系到会计事务所和从业人员本身的社会信誉和职业道德，也关系到委托方的切身利益，更关系到被审计方的诚信评价，引发各方对于审计独立性的讨论。

一、审计独立性的定义

审计独立性作为一种评判性的概念，是衡量审计质量的关键性指标，它的高低反映审计的准确性、真实性[1]。审计的独立性，简洁直白地讲就是：审计过程中审计方尤其是作为活动主体的会计师独立于被审计方和其他相关既有利益方，进行审计活动，从而保证审计结果不受审计材料、报告之外事物的影响。下面从三个主体来定义审计独立性。社会事务语境下的审计活动中主要由三个主体构成：

（一）委托方

委托方是审计活动的发起方，委托方向会计事务所委托进行审计，事务所完成后向委托方提供审计报告。会计事务所的审计活动应该向委托方负责同时为体现审计独立性，应该与委托方保持距离，不因委托方的喜好而影响审计报告结果。委托方也应该尊重审计方的独立性，除去审计本身的委托以外不应以任何形式向审计方暗示或施压以改变审计报告。

（二）审计方

审计方是整个审计活动的执行主体，审计的独立性应体现在审计方的形式和实质两个层面。形式上，审计方必须表现出不受被审计方影响进行审计活动的状态，而且实际上也和被审计方没有任何利害关系，在实行过程中严格保持不左不右的中立状态，并且经得起第三方的观察、质疑和检验。实质上的独立性是根本性的独立，审计方能够在精神上不偏袒任何一方，避免受到主观因素的影响，实事求是的出具审计意见[2]。实质上和形式上的独立一个隐形一个显性，前者涉及审计活动根本上的独立，后者涉及被第三方的观察的印象，所以都要受到审计方的重视。

（三）被审计方

被审计方是审计活动的对象，审计独立性在被审计方的体现是被审计方保证不通过明或暗的途径与审计方发生利害关系从而影响客观审计结果。

二、影响审计独立性的因素

（一）外部社会环境

1.政治经济环境

政治经济环境是维护审计独立性的基础，只有在政治经济稳定的环境下，当审计活动各方权力对等且社会稳定的基础上，各种维护审计独立性的行政公署和行业自律协会运行良好的情况下，审计活动的独立性才能得到根本的保障。

2.法律规章环境

在相关法律中明确审计过程主体的违规作假的行政责任、民事责任和刑事责任，建立强有力的预防、惩处机制，对于维护审计的独立性非常重要。

3.行业竞争

过饱和的市场下，存在的恶劣的行业竞争必然会导致会计事务所为了争夺客户源不惜用不合规手段去争取客户，使会计事务所过于依赖客户，这种情况下很难要求会计事务所仍然能不受客户的影响而保持审计的独立性。所以市场竞争的良性与否对于审计的独立性有较大的影响。

4.市场机制和公司结构

现在有许多大型公司尤其是国有企业中，因为股权分散、股东缺位的等原因，仍然存在上市公司管理者集多种权力于一身的情况，公司内部缺少权力制衡，这种情况下大多数被审计者即是审计委托人，会计事务所为了客户资源，很难不去迁就这些公司的管理者制作“漂亮”的审计报告，反之只有合理的公司结构和市场机制才能更好地提升审计的独立性。

（二）会计事务所内部

1.规模与组织形式

会计事务所规模越大越有可能不会因为各种审计之外的因素而影响审计结果。如果大型的会计事务所因不约束管制好自身而产生造假案例，将会对其现有的社会、行业、公众声誉造成巨大打击[3]。而当会计事务所是无限责任制时，因为会计师本身要因为审计造假或失误承担巨大的责任，那么必然会更严厉的进行管束自身，而当是有限责任制的时候，会计师仅仅以参与、入股程度对于审计过程负责，那么就可能会出现“睁只眼，闭只眼”的情况，损害审计独立性。

文章来源：《中国注册会计师》 网址: http://www.zgzchjszz.cn/qikandaodu/2021/0205/341.html