上市公司跨境业务审计问题研究 ——以雅百特

一、引言

2020年4月15日，国务院金融稳定发展委员会召开第二十六次会议，批评部分上市公司财务造假等侵害投资者利益的恶劣行为，并指出监管部门要压实中介机构责任，对造假、欺诈等行为从重处理，坚决维护良好的市场环境，更好发挥资本市场服务实体经济和投资者的功能。2020年10月9日，国务院《关于进一步提高上市公司质量的意见》[1]明确指出，相关中介机构要严格履行核查验证、专业把关等法定职责，及时、准确、完整地提供相关信息。注册会计师作为资本市场中介机构最重要的组成部分之一，是资本市场健康发展中的重要监督力量。注册会计师审计不仅是预防、揭露上市公司实施财务舞弊的基础性制度安排，还在维护资本市场秩序、提高上市公司披露信息可信度及减少信息不对称等方面发挥着不可替代的作用。

近年来，虽然我国审计行业的执业质量得到了持续、普遍提升。但是，由于上市公司的业务范围逐渐由主要面向国内特定地区转向面向全国，甚至拓展至海外地区，加之业务模式日趋复杂，给审计工作带来了新挑战，因而现实中由于执业水平偏低并造成恶劣影响的审计失败案例时有发生。众华会计师事务所（以下简称“众华所”）对江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称“雅百特”）审计失败的案例，即是主要由于上市公司业务范围由国内市场转向海外市场而引起审计失败的典型案例之一，值得我国注册会计师行业深刻反思。

中国证监会调查发现，雅百特财务造假案系一起上市公司借跨境业务进行隐蔽造假的典型恶性案件，并将该案称为“2017年跨境执法合作的成功案例”。众华所作为雅百特公司2015—2016年年报审计机构，于2019年5月收到《中国证监会行政处罚决定书》[2]。中国证监会认定众华所在雅百特年报审计过程中未勤勉尽责，责令众华所改正，并合计处以174万元罚款。

本文在归纳、分析现有跨境业务审计及审计失败相关文献研究的基础上，以雅百特跨境财务造假案为研究样本，深入剖析导致众华所对雅百特跨境业务审计失败的内在因素，从注册会计师及会计师事务所角度出发，提出避免同类审计失败现象再次发生的具体对策，供相关单位参考。

二、相关文献综述

（一）跨境业务审计相关研究综述及分析

我国对跨境业务审计的系统性研究始于20世纪90年代。1992年，鉴于我国对外开放的发展及在海外兴办的企业越来越多的状况，中国审计学会和中国内部审计学会认为“境外审计是一项新的工作，审计的内容、要点、方式和方法也具有一些特殊性”，因此组织广东、福建、深圳等地审计学会和中山大学、暨南大学、南京审计大学（原南京审计学院）三所院校共同组成《境外企业审计》课题研究组（以下简称课题组），对跨境审计业务进行专题研究[3]。课题组从境外企业审计依据、境外企业审计理论研究历史回顾、境外企业审计的必要性、境外企业经营管理等方面特殊性及境外企业审计的重点内容等专题进行了全面系统的研究，不仅为我国境外审计的具体实践提供了参考，也构建了我国境外审计的理论基础。

进入21世纪，贸易全球化持续、快速推进，审计对象逐渐从国有企业拓展至民营企业，境外审计逐渐演变为跨境业务审计。由于跨境业务审计需求不断增加，跨境业务审计的必要性和紧迫性逐渐显现。刘峰等[4]指出，加强跨境业务审计能够维护国家资产安全和经济利益服务国家“走出去”的战略目标，促进企业适应新的国际市场环境，提升国际竞争力，充分发挥审计监督作用。单淑敏[5]从跨境业务发展需求角度提出跨境业务审计发展的必要性。

此外，许多学者还从审计实践和技术角度出发，对跨境业务审计进行研究。例如，王杰[6]在分析海外工程项目频频受挫缘由的基础上，基于全过程跟踪审计的四个阶段，提出涵盖控制有效性、受体易损性等因素在内的全过程审计模型。支红妍[7]通过论述海外EPC（工程总承包）项目审计过程中应关注的要点，探讨了提升海外工程项目效率及效果的方式。

目前，我国跨境审计业务的研究或集中于理论探讨，或主要从内部审计角度着眼。注册会计师对上市公司海外业务实施跨境审计的研究相对较少，对其审计失败的研究更是处于空白状态。实践中，注册会计师境外审计面临着诸如所在国法律约束、重复监管、审计程序难以保障等困难，导致注册会计师跨境业务审计时存在覆盖不全面、审计资源不足以及审计内容不完整等缺陷。众华所对雅百特的跨境业务审计即是上述情况的典型例证：雅百特海外项目位于巴基斯坦、安哥拉等国家和地区，双方语言沟通存在一定障碍、地缘政治复杂；众华所在年报审计阶段，时间紧、任务重，审计资源紧缺，难以保证所有审计程序都能够高质量高标准完成。因此，深入研究众华所对雅百特跨境业务审计失败内在因素，能够为注册会计师在进行跨境业务审计时提供借鉴和参考，及时察觉企业问题，更好地履行审计职责。

文章来源：《中国注册会计师》 网址: http://www.zgzchjszz.cn/qikandaodu/2021/0128/329.html