简析我国注册会计师行业审计失败原因及防范措

引言

所谓审计失败，是指注册会计师在审计过程中没有遵循审计相关准则开展审计活动，得出错误的或者不合理的审计意见的审计行为。如被审计单位主体自身会计报表存有明显问题，而注册会计师在审计过程中却出具了无保留意见的审计报告，这就是一种常见的审计失败案例。审计失败往往会导致较为严重的后果：一方面，注册会计师审计后出具了无保留审计报告，而该报告是被审计单位财务情况的整体反映，是未来投资者在对该单位进行投资前评估的重要参照性资料，投资者参照无保留意见实则属于失败的审计报告，就有可能做出不合理的决策，导致无法挽回的经济损失；另一方面，审计失败中有很大一部分责任为注册会计师不遵循公认审计标准进行审计，会计师事务所出具不符合实际情况的审计报告，对会计师事务所的声誉及行业情景造成严重影响。因此，面对可能存在的审计失败风险，分析审计失败可能的原因，并采取一些防范措施，将有助于最大限度降低审计失败发生的可能。

一、审计失败产生的原因分析

（一）审计主体因素

一方面，在审计主体方面，会计师事务所内部审计机制是否健全、是否严格按照审计机制展开审计工作对审计具有非常重要作用。例如：注册会计师审计取证时是否执行三级审计机制、验资查账时是否具有必要的审计流程及反馈机制等，都影响着审计最终质量；另一方面，负责审计的注册会计师的个人素质、审计专业程度、审计经验等，在一定程度上影响着审计质量。例如：查证是否取证全面、所依据的法律规范是否在时效期间内、审计实施程序是否严格、隐瞒真相情况是否存在等，都是审计是否科学有效的关键。

（二）被审计单位因素

被审计单位的组织结构、经济活动往往比较复杂，包括企业管理层的变更、企业的盈利情况、企业受通货膨胀影响、企业负债情况等，都属于审计的范畴。审计的对象属于各类经济组织，但类经济组织并不是一成不变的，而是根据市场情况而不断发生变化的，因而增加了审计风险的失败可能性。与此同时，被审计单位提供的资料不真实、不完整等同样会增加审计失败的可能，加之被审计单位内部管理人员品质不端、管理混乱等，同样会加大审计风险。如被审计单位管理松懈、经营状况不佳时，审计人员虽然能够通过审计披露大部分内容，然而很难披露无遗，这也是审计风险出现的关键原因所在。当被审计单位内部存有隐瞒、欺诈行为时，也是加重审计风险的重要因素。如被审计单位在审计过程中故意隐瞒企业事实，隐瞒关联方交易情况，就很有可能直接导致审计失败。

（三）审计方法因素

由审计方法引发的审计失败也是导致审计失败的重要因素之一，因为某些情况下，采用现有的审计方法将难以披露被审计单位的问题。如1938年麦克森·罗宾斯药材公司倒闭事件就是比较经典的案例，当时审计方法并没有采用合适的监盘存货、函证应收款等方法，从而直接导致审计失败。在审计方法方面，最有可能直接造成审计失败的情况有三种：第一种是审计抽样方法。该种方法虽然可以节省大量时间，且极大提升审计效率，然而所审计的个体并不能完全代表整体情况，所得出的审计结论存有一定的假设成分，所以审计结果不一定完全真实可信；二是使用审计证据作为证实审计结论的材料存有一定的不确定性。因为审计证据会因时间、环境的变化可能会失真、失实，且口头证据受限于审计人员的个人素质，所以所取证据仅可以作为审计结论的参考性材料；三是制度基础审计方法可能会导致审计失败。在此过程中，使用传统的内部控制审计方法有固定的限制，且当前审计人员对内部制度的认识及测试评价也有一定局限性，这些都会增加审计失败的可能性。

（四）外部环境因素

一方面，经济的迅速发展使中国走向国际化，中国审计市场与外国的审计市场日益融合。在此背景下，无形资产在审计中的比重日益加大，而由无形资产所产生的潜在的经济利益与社会经济环境、市场环境紧密相关，当某些信息失去时效性后，其将不具有参考价值，再当先进知识出现后，旧知识的价值就将大打折扣，由于外部不确定能够原因使审计人员在判断和执行国际审计业务时，很容易存在审计失败的风险；另一方面，金融经济的发展让无纸化迅速发展，在此背景下，被审计单位的审计材料由纸质材料转为磁盘、磁带等存放电子信息的磁性介质，而这些信息是需要借助于计算机才能够看见的，上面的修改不会留下任何记录，也难于继续延续纸质凭证下的人工签字等，由此为被审计单位对材料做修改提供了可乘之机，由此必然会影响审计结果的真实性。

文章来源：《中国注册会计师》 网址: http://www.zgzchjszz.cn/qikandaodu/2021/0128/328.html